По какой стоимости выкупать автомобиль, если лизингополучатель недоамортизировал имущество?

Comments

• Добрый день
  Для налогового учета.
  пп. 10 п. 6 ст. 264 НК РФ:
  К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
   арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:
  у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 настоящего Кодекса;
  
  Таким образом, в течение 12 мес. когда у Вас а/м был в лизинге, Вы включаете для целей н/о:
  - сумму начисленное амортизации;
  - лизинговые платежи за минусом начисленной амортизации за определенный период

  Цитата: По какой стоимости мы должны выкупить автомобиль?

  Что у Вас в договоре написано?
• Добрый день! В договоре написано Выкупная цена предмета лизинга 1000 рублей в т.ч.НДС.
• В этом случае для целей н/о выкупная цена - материальные расходы.Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577
• На самом деле, договор лизинга только собираемся заключить, поэтому может быть и другая сумма. А если это будет цена основного средства? Меня мучает вопрос про амортизацию. В НУ после выкупа  предмета лизинга-амортизация вся учтется. (НУ-0). Подскажите пожалуйста а как в БУ?
• Времени нет расписывать, приведу Вам консультацию (там все подробно расписано):
  Как отразить в учете организации-лизингополучателя начисление и уплату лизинговых платежей, если в счет них организацией был перечислен аванс? Согласно графику зачет аванса производится в отношении 50% первых двенадцати лизинговых платежей из сорока восьми. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупная цена включена в цену договора лизинга и выделена отдельно. Договором установлен коэффициент ускоренной амортизации.
  Общая сумма договора лизинга составляет 1 771 180 руб. (в том числе НДС 270 180 руб.). Сумма ежемесячных лизинговых платежей установлена в размере 36 875 руб. (в том числе НДС 5625 руб.). Выкупная цена равна 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) и уплачивается отдельным платежом. Аванс, перечисленный организацией по договору лизинга, составил 221 250 руб. (в том числе НДС 33 750 руб.). Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 96 месяцам. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. Коэффициент ускоренной амортизации, указанный в договоре лизинга, равен 2. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга составляет 1 200 000 руб. (без учета НДС).
  Гражданско-правовые отношения
  По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
  Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может по взаимному соглашению сторон учитываться на балансе лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, в данном случае лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
  При этом договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация имущества (абз. 2 п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
  Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Размер, способ и периодичность лизинговых платежей устанавливаются договором (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). В рассматриваемой ситуации договором лизинга предусмотрено перечисление аванса с последующим его зачетом в счет первых двенадцати лизинговых платежей.
  Бухгалтерский учет
  Сумма перечисленного аванса не признается расходом организации и включается в состав дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данная операция отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-ав "Расчеты по авансам в счет лизинговых платежей", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
  На дату подписания акта приема-передачи имущества организация включает предмет лизинга в состав основных средств (ОС). В данном случае первоначальной стоимостью объекта ОС является общая сумма договора лизинга (без учета НДС) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76, аналитический счет 76-ар "Арендные обязательства". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства", аналитический счет 01-л "Основные средства, полученные по договору лизинга" (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). НДС, подлежащий уплате лизингодателю, в полной сумме отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, аналитический счет 76-ар.
  Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. В данном случае организация применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний).
  Поскольку объект ОС по окончании договора лизинга переходит в собственность лизингополучателя, срок полезного использования устанавливается организацией исходя из предполагаемого срока использования предмета лизинга. Заметим, что этот срок может отличаться от срока действия договора лизинга. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). Отметим, что в целях бухгалтерского учета коэффициент ускоренной амортизации не может применяться, если амортизация начисляется линейным способом (Письма Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118). В рассматриваемой ситуации организация установила срок полезного использования равным 96 месяцам, следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 15 635,42 руб. ((1 771 180 руб. - 270 180 руб.) / 96 мес.). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет 02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга".
  Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счета 76-ар и кредиту счета 76, аналитический счет 76-лп "Текущие лизинговые платежи" (абз. 2 п. 9 Указаний). В течение первых 12 месяцев действия договора лизинга на сумму ежемесячно засчитываемой части аванса в размере 18 437,50 руб. (221 250 руб. / 12 мес.) производится запись по дебету счета 76-лп и кредиту счета 76-ав. Оплата текущих лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга отражается по дебету счета 76-лп и кредиту счета 51.
  Начисление выкупной цены предмета лизинга, на наш взгляд, может отражаться в порядке, аналогичном начислению лизинговых платежей, поскольку она уже включена в первоначальную стоимость объекта ОС.
  После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается по дебету счета 01, аналитический счет 01-с "Собственные основные средства" и кредиту счета 01, аналитический счет 01-л. В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний).
  Налог на добавленную стоимость (НДС)
  На дату перечисления аванса по договору лизинга организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с этого аванса на основании предъявленного лизингодателем счета-фактуры (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 и равна 33 750 руб. (221 250 руб. x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Принятый к вычету НДС с аванса отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76, аналитический счет 76-НДС "Расчеты по НДС, исчисленному с авансов".
  По мере начисления ежемесячных лизинговых платежей и получения соответствующих счетов-фактур от лизингодателя у организации возникает право на вычет НДС, предъявленный по лизинговым платежам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
  Одновременно организация обязана восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, принятые к вычету с аванса, в части, зачтенной в счет оплаты текущего лизингового платежа (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма НДС, ежемесячно восстанавливаемая в течение первых двенадцати месяцев действия договора лизинга, равна 2812,50 руб. (221 250 руб. / 12 мес. x 18/118). Эта операция отражается по дебету счета 76, аналитический счет 76-НДС, и кредиту счета 68.
  НДС, исчисленный с выкупной цены объекта ОС, принимается к вычету на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
  Налог на прибыль организаций
  Сумма аванса, перечисленного лизингодателю, не включается в состав расходов согласно п. 14 ст. 270 НК РФ.
  Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя, включается в состав амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ).
  Его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету, и в данном случае равна 1 200 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
  В отношении амортизируемых объектов ОС, являющихся предметом договора лизинга, организация вправе применить специальный коэффициент, установленный договором лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составляет 25 000 руб. (1 200 000 руб. x 1 / 96 мес. x 100% x 2).
  Помимо начисленной амортизации организация включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячные лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации для целей определения налоговой базы лизинговые платежи признаются в сумме 6250 руб. (36 875 руб. - 5625 руб. - 25 000 руб.).
  Таким образом, ежемесячно признаваемая сумма расходов организации по договору лизинга равна 31 250 руб. (25 000 руб. + 6250 руб.).
  Выкупная цена объекта ОС является расходом организации на приобретение имущества, поскольку она составляет менее 40 000 руб., выкупленный предмет лизинга не является амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577). Его стоимость (1000 руб.) включается в состав расходов в качестве материальных на дату перехода к организации права собственности на предмет лизинга (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761).
  Применение ПБУ 18/02
  В течение 48 месяцев расходы по договору лизинга (амортизация предмета лизинга и ежемесячный лизинговый платеж), признаваемые в налоговом учете, превышают сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
  Кроме того, выкупная цена предмета лизинга в бухгалтерском учете включается в его первоначальную стоимость, а для целей налогообложения прибыли признается единовременно на дату предъявления лизингодателем соответствующих документов. Следовательно, организация на дату перехода права собственности на предмет лизинга отражает НВР и соответствующее ей ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).
  Через 48 месяцев в налоговом учете объект ОС полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете на него продолжает начисляться амортизация, и вышеуказанные ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).
  Возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а уменьшение (погашение) - обратными записями (Инструкция по применению Плана счетов).
  Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
  К балансовому счету 68:
  68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
  68-НДС "Расчеты по НДС".
  ┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
  │    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
  │                           │        │        │   руб.   │    документ    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │                           │        │        │          │Договор лизинга,│
  │Перечислен авансовый платеж│        │        │          │Выписка банка по│
  │по договору лизинга        │  76-ав │   51   │   221 250│расчетному счету│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │                           │        │        │          │Договор лизинга,│
  │                           │        │        │          │  Счет-фактура, │
  │Принят к вычету НДС,       │        │        │          │Выписка банка по│
  │предъявленный с аванса     │ 68-НДС │ 76-НДС │    33 750│расчетному счету│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражена задолженность по  │        │        │          │  Акт приемки-  │
  │договору лизинга (без учета│        │        │          │    передачи    │
  │НДС)                       │        │        │          │   имущества в  │
  │(1 771 180 - 270 180)      │   08   │  76-ар │ 1 501 000│     лизинг     │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражен НДС, подлежащий    │        │        │          │                │
  │уплате лизингодателю       │   19   │  76-ар │   270 180│ Договор лизинга│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │                           │        │        │          │  Акт о приеме- │
  │Предмет лизинга принят к   │        │        │          │передаче объекта│
  │учету в составе ОС         │  01-л  │   08   │ 1 501 000│основных средств│
  ├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
  │        В течение первых 12 месяцев начисления лизинговых платежей       │
  ├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
  │                           │        │        │          │Договор лизинга,│
  │Начислен ежемесячный       │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │лизинговый платеж          │  76-ар │  76-лп │    36 875│     справка    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Произведен зачет части     │        │        │          │                │
  │перечисленного аванса в    │        │        │          │Договор лизинга,│
  │счет текущего лизингового  │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │платежа                    │  76-лп │  76-ав │ 18 437,50│     справка    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Принят к вычету НДС по     │        │        │          │                │
  │лизинговому платежу        │ 68-НДС │   19   │     5 625│  Счет-фактура  │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Восстановлен НДС с аванса  │ 76-НДС │ 68-НДС │  2 812,50│  Счет-фактура  │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Перечислен ежемесячный     │        │        │          │                │
  │лизинговый платеж          │        │        │          │Выписка банка по│
  │(36 875 - 18 437,50)       │  76-лп │   51   │ 18 437,50│расчетному счету│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Начислена амортизация по   │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │объекту ОС в лизинге       │   20   │  02-л  │ 15 635,42│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражено ОНО               │        │        │          │                │
  │((31 250 - 15 635,42) x    │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │20%)                       │  68-пр │   77   │  3 122,92│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
  │        В течение оставшихся 36 месяцев действия договора лизинга        │
  ├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
  │                           │        │        │          │Договор лизинга,│
  │Начислен ежемесячный       │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │лизинговый платеж          │  76-ар │  76-лп │    36 875│     справка    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Принят к вычету НДС по     │        │        │          │                │
  │лизинговому платежу        │ 68-НДС │   19   │     5 625│  Счет-фактура  │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Перечислен ежемесячный     │        │        │          │Выписка банка по│
  │лизинговый платеж          │  76-лп │   51   │    36 875│расчетному счету│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Начислена амортизация по   │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │объекту ОС в лизинге       │   20   │  02-л  │ 15 635,42│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражено ОНО               │        │        │          │                │
  │((31 250 - 15 635,42) x    │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │20%)                       │  68-пр │   77   │  3 122,92│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
  │         На дату перехода права собственности на предмет лизинга         │
  ├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
  │Начислена выкупная цена,   │        │        │          │Договор лизинга,│
  │выделенная отдельным       │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │платежом                   │  76-ар │  76-лп │     1 118│     справка    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Принят к вычету НДС по     │        │        │          │                │
  │выкупной цене              │ 68-НДС │   19   │       118│  Счет-фактура  │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражено ОНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │(1000 x 20%)               │  68-пр │   77   │       200│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Перечислена выкупная цена  │        │        │          │Выписка банка по│
  │предмета лизинга           │  76-лп │   51   │     1 118│расчетному счету│
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Объект ОС переведен в      │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │состав собственных ОС      │  01-с  │  01-л  │ 1 501 000│     справка    │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Отражена амортизация по    │        │        │          │                │
  │объекту ОС, переведенному в│        │        │          │                │
  │состав собственных ОС      │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │(1 501 000 / 96 x 48)      │  02-л  │  02-с  │   750 500│     справка    │
  ├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
  │В течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете│
  ├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
  │Начислена амортизация по   │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │объекту ОС                 │   20   │  02-с  │ 15 635,42│ справка-расчет │
  ├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
  │Уменьшено (погашено) ОНО   │        │        │          │  Бухгалтерская │
  │(15 635,42 x 20%)          │   77   │  68-пр │  3 127,08│ справка-расчет │
  └───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
  Т.Е.Меликовская
  Консультационно-аналитический
  центр по бухгалтерскому учету
  и налогообложению
  07.03.2012
• cima, ок. Спасибо.Изучу